[虚增成本会判刑吗]虚增主营业务收入案例解读

虚增主营业务收入

案例一：利用应收账款虚构销售收入

一些上市公司财务报表“应收账款”居高不下，高额应收账款的背后到底隐藏了什么呢?应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。

利用应收账款粉饰利润具有易于操纵和隐蔽性强的两大特点:

(1)应收账款的变化可以直接导致公司主营业务收入的变化，从而影响最终利润；

(2)应收账款的增加是一种隐性操纵，采用这种方式不需要披露，容易隐藏，很难通过对财务报表的分析查清特定的原因。

因此，应收账款已成为上市公司对利润进行操纵的主要手段之一。

对应收账款的分析不应是孤立的，需要结合利润表和现金流量表来进行综合分析。与应收账款直接相关的会计科目是利润表中的主营业务收入和现金流量表中的经营活动现金流入。此外，与提取应收账款坏账准备有关的还有坏账准备、管理费用等科目。

值得注意的是，财务报表附注中披露的应收账款账龄、坏账可收回情况、关联方购销活动等说明都是不可忽视的重要内容。反映应收账款与主营业务收入关系的

赊账比率是一个重要指标，它的较大变动或比值较高，表明企业的主营业务收入主要依赖于应收账款。而赊销收人存在很大的不确定性，它的可收回性将极大地影响公司盈利的质量。因此，这种情况下，一定程度上存在了企业利润操纵行为的可能。

(注:赊账比率=期末应收账款/当期主营业务收入)

接下来进一步用应收账款周转率这一指标来衡量赊销收入的可收回性和周转速度。应收账款周转率高，说明企业收款速度快，偿债能力强。其不正常的大幅降低，表明企业的资金回笼和周转存在一定问题，这些问题如果没有恰当披露，就存在财务报表陷阱的可能。

图2-62交易双方的关系常常以一种微妙的方式影响交易

案例二：利用关联购销，低买高卖

在上市公司粉饰业绩的众多方式中，关联交易是一种较常用的手法。我国上市公司的独立性较差，上市公司的关联交易活动有泛滥的趋势。由于关联方之间的交易可能不存在竟争性、自由交易的条件，而且交易双方的关系常常以一种微妙的方式影响交易，关联交易往往不是建立在公平交易的基础上。因此，关联方之间通过不公平交易可以达到粉饰财务报告，欺骗报告使用者的目的。如果上市公司对关联交易信息作虚假披露、掩盖实情，则对中小股东的合法权益损害更为严重。

关联购销活动是关联方交易的一种常见方式，主要手段是上市公司从关联公司低价采购原材料，再把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处理或停牌等的处罚。

如2008年中期某上市公司制药厂应收账款高达26.25亿元，基本上是与其集团子公司发生的。可见上市公司的购销活动有很大一块来源于关联交易所作的账面调整，这些关联交易已成为上市公司粉饰利润的调节器。

案例三：打销售收入确认的“时间差”

我国企业会计准则明确规定了销售收入的确认原则，但在实际情况中，上市公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同协商确认收入等手段直接操纵利润。

如某公司与另一公司合建的大厦。该大厦已经销售但尚未最终决算时，双方经协商确认了2007年度未分配利润251万元，占公司当年利润总额的120.3万元的208.65%。又如某公司2008年报虽然显示公司扭亏，但公司年末通过协议出售库存商品所得的收入占当年总收入的92%，由此可见公司的经营前景不容乐观。后来，该公司在2009年中期再度出现亏损。